外国代表机构如何按经费支出换算收入缴纳营业税和所得税

　　外国企业常驻代表机构为其总机构客户,其他企业从事居间介绍,代理等服务业务,或为其母公司及其所属各子公司(直接委派该常驻代表机构的公司除外)提供服务,不能提供有关合同,协议书等资料,凭证,据以正确申报收入额的；或者常驻代表机构不能提供准确的证明文件,区分其是自营商品贸易还是代理商品贸易的,可由常驻代表机构向所在地税务机关提出申请,报税务机关批准,以其经费支出额换算收入,并据以征收营业税和所得税。 　　

二、外国代表处经费支出应包括哪些方面？

　　常驻代表机构的经费支出额包括：在中国境内，外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包括汽车、办公设备等固定资产)、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用。常驻代表机构对上述经费支出额，必须据实向当地税务机关申报，并提供有关资料不得拒绝或隐瞒。其中属于在中国境外的经费支出部分，还应提供其总机构和注册会计师签字的证明文件，一并报税务机关审核。 　

三、按经费支出额计算征税的公式：

1、收入额的确定
   收入额=本期经费支出额÷(1-核定利润率15%-营业税税率5%)

2、营业税的计算
    应纳营业税=收入额×营业税税率5%

3、所得税的计算
    应纳税所得额= 收入额×核定利润率15%
    应纳外国企业所得税额=应纳税所得额×外国企业所得税税率25%  

四、外国代表处营业税和所得税的纳税申报期限：
     外国代表处营业税按季申报，每季度终了后15日内缴纳；外国企业所得税分季预缴，季度终了后15日内预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。

　　财税外（85）200号财税外（86）55号财税外（86）46号
　　财税（86）290号国税发(1994)70号国税发(1996)165号
　　中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法